關於漢初的礦產稅

  來源: 光明日報

戰國時期的秦國，至遲自商鞅改革始，就有了對礦產開採徵稅的管理措施。據【鹽鐵論・非鞅篇】云：『商君相秦，外設百倍之利，收山澤之稅。』所謂『山澤之稅』就包括礦產稅。又據【漢書・百官公卿表】：『少府，秦官，掌山海池澤之稅，以給共養。』這說明秦時的礦產稅是由少府負責收取的。漢興，仍有礦產稅之徵，據【史記・平準書】云：『山川園池市井租稅之入，自天子以至於封君湯沐邑，皆各為私奉養焉，不領於天下之經費。』其『山川園池市井租稅之入』中，應包括對采於山川之間的各種礦產徵稅，只不過語焉不詳，我們從中很難了解漢代礦產稅的具體徵收情況。在其他漢代史籍中，也沒有關於礦產稅的記載。因此很長時期以來，學界對漢代礦產稅的情形了解不多。但隨着20世紀考古發現不斷有新的成果問世，這種情況也正在改變。  

　　湖北江陵張家山247號漢墓出土的【二年律令・金布律】為我們提供了這方面的新史料，其中一條有云：『諸私為鹵鹽，煮濟、漢，及有私鹽井煮者，稅之，縣官取一，主取五。采銀租之，縣官給（橐），□十三斗為一石，□石縣官稅□□三斤。其□也，牢橐，石三錢。租其出金，稅二錢。租賣穴者，十錢稅一。採鐵者五稅一；其鼓銷以為成器，有（又）五稅一。采鉛者十稅一。採金者租之，人日十五分銖二。民私采丹者租之，男子月六斤九兩，女子四斤六兩。』對此材料的解讀，目前以高敏先生【關於漢代有『戶賦』、『質錢』及各種礦產稅的新證――讀〖張家山漢墓竹簡〗】（【史學月刊】2003年第4期）和黃今言先生【從張家山竹簡看漢初的賦稅征課制度】（【史學集刊】2007年第2期）兩篇論文為代表。對【金布律】該條關於礦產稅稅目及稅率的規定，他們的看法大致相同，均認為：『根據這條律文，可知西漢前期的山川礦產物稅，至少有如下幾種：一是煮鹽稅,稅率為六分之一。二是采銀稅，因有缺字，稅率不明。另外有牢橐稅，每石三錢。還「租其出金，稅二錢」。對於租賣銀穴者，十錢稅一。三是採鐵稅，稅率為五分之一。對賣鐵器者，稅率又加五分之一。四是采鉛稅，稅率為十分之一。五是採金稅，稅率為每人十五分銖二。六是采丹稅，男子每月徵稅六斤九兩，女子每月徵收四斤六兩。』（高敏先生語）高敏先生還認為，『至於經營這些礦產的開採者，似乎有兩種：一是私自開採者，如煮鹽與采丹砂者，二是官私結合者，如采銀、採鐵者屬之。』兩位先生對【金布律】中這則律文作了基本解讀，但沒有進一步加以申說。實際上，我們從這條規定還可以了解更多關於漢初礦產稅的信息。  

　　第一，租和稅及稅率。【說文・禾部】：『租，田賦也。稅，租也。』稅即租。由【二年律令・金布律】的規定可知，租、稅分言，有徵取實物和貨幣之別。『租』以礦產品實物徵收，如『採金者租之，人日十五分銖二。民私采丹者租之，男子月六斤九兩，女子四斤六兩』；『稅』則以貨幣徵收，如對採鹽和采鉛都是徵稅，對出租、出賣礦坑也是徵稅，『租其出金，稅二錢。租賣穴者，十錢稅一』。而不同種類礦產的開採稅率又各不相同，大體上有分成稅和定額稅兩種形式，定額稅又有以日和以月為徵收時間單位之分。分成稅者如煮鹽稅，『縣官取一，主取五』，稅率六分之一，即16.67%；采鉛稅，『十稅一』，稅率10%；出租、售礦坑，對所得錢『十錢稅一』，稅率10%。採金實行日定額租制，『人日十五分銖二』，即每人每天徵收黃金十五分之二銖。采丹則實行月定額租制，並因從業者性別而有差異，『男子月六斤九兩，女子四斤六兩』，女子定額為男子的三分之二，當以男性勞動生產率高於女性為依據。  

　　第二，關於鐵稅。鐵稅的徵收分兩個部分：一是鐵礦開採，『五稅一』，稅率20%；二是對冶鐵和加工鐵器徵稅，稅率亦為20%。簡文『採鐵者五稅一；其鼓銷以為成器，有（又）五稅一』，黃今言先生認為：『凡出賣鐵器者，稅率為「五稅一」。』這個說法比高敏先生的觀點較為準確。更確切地說，採鐵徵收五分之一的稅，是以所採鐵的市值為基準徵收的；冶煉加工成鐵器後，則以所鑄鐵器的市場時價為基準徵收五分之一的稅，而不是以所用鐵量為準。黃今言先生認為此稅為市稅，亦無不妥。  

　　第三，關於採金稅。對採金實行的是定額稅制，以銖為單位徵收，每人每日上繳重『十五分之二銖』的黃金為租。『銖』有以下諸說：（1）【漢書・律曆志上】：『一龠容千二百黍，重十二銖，兩之為兩。二十四銖為兩，十六兩為斤。』故一銖重一百黍。（2）【說苑・辨物】：『十六黍為一豆，六豆為一銖。二十四銖為一兩，十六兩為一斤。』故一銖重九十六黍。（3）許慎有兩說，【說文・金部・銖】：『銖，權十t黍之重也。』此說本於漢志。【說文・禾部・稱】：『十二粟為一分，十二分為一銖。』故一銖重一百四十四粟。三書的作者都是漢代人，所述衡制稍微有所不同，這裡姑且置之不論，為計算的方便而取班固【漢書】說。按『銖』、『兩』、『斤』的比率，則一斤黃金約相當於16×24÷(1÷15×2)=2880（人日租），即一斤黃金為2880個採金工人一個勞動日上繳的黃金總量。西漢衡制一斤約合今250~275克，取其便利，我們以一斤合今250克計算，則24銖×16=250克，1銖≈0.6771克，如此則對採金者每人每日徵收約合今0.09028克重的黃金。西漢歷史上多見黃金，當與徵收黃金實物稅有一定關係。  

　　第四，礦產稅的歸屬。由【史記・平準書】『山川園池市井租稅之入，自天子以至於封君湯沐邑，皆各為私奉養焉，不領於天下之經費』及【漢書・百官公卿表】『少府，秦官，掌山海池澤之稅，以給共養』等說法可知，漢代的礦產稅歸少府管理，是皇室財政的重要收入，與掌管政府財政的大司農嚴格區分開來。即使如此，這也是一筆巨大的財富，因此設立了一個獨立的官僚機構來負責管理。兩漢時期少府的名稱及內部具體的機構設置，前後有所變化，如王莽時『改少府為共工』，但其基本性質及職能沒有改變。由此可見，【二年律令・金布律】規定徵收的礦產稅應歸少府收取管理，供皇室私用。由於除金、銀、丹等實用物資外，皇室更需要錢，因此，對其他礦產如鹽、鐵等所徵稅目皆以貨幣徵收。其中採鹽和採鐵的稅率是很高的，採鹽稅16.67%，採鐵稅至20%，加工出賣鐵器又征20%的市稅，可以說，私人經營鹽、鐵需要承擔沉重的皇室經濟負擔，但從文獻記載可知，西漢前期從事鹽、鐵業而致富的私營工礦業主，動輒可以積累起巨萬的家產，足見鹽、鐵業利潤之豐厚。至漢武帝時，國家財政出現危機，實行鹽鐵官營及算緡、告緡等措施，剝奪富商巨賈以增加政府財政收入，鹽鐵之利歸大司農，私人無權涉足，鹽、鐵礦稅不復存在。若此前【金布律】一直有效，那麼，武帝實行鹽鐵官營以後，鹽、鐵礦稅的條款即成為具文。（作者:趙浴沛 單位：武漢大學歷史學院）