来源: 光明日报 审计机构的建立和逐步完善也反映出中国古代审计思想的发展。中国古代另一审计机构是“比部”。比部最初始于曹魏时期比部曹，后来发展为比部，是在尚书之下设置的掌管诏书、律令、勾检、勾复等事项的官职，就是复核、审查的意思，其职能很多都是具有审计性质的工作。“比部”一职作为我国历史上最早建立的独立审计机构，在审计史上曾起过重要作用。隋唐“比部”职责是稽核文账，考核官吏政绩。《宋史・职官志三》记载比部的职掌为：“比部郎中、员外郎、掌勾覆中外帐籍。凡场务、仓库出纳在官之物，皆月计、季考、岁会……”此外，南宋建炎元年设立了“审计院”，这是我国历史上第一个以审计命名的国家审计机关，其主要职责是稽核财政收支。
二、从审计制度看中国古代审计思想
中国古代最早的审计制度应该是产生于西周的九府出纳制度，后来又出现了勾检制度、上计制度，这些审计制度是中国古代审计思想的具体表现，随着审计制度的不断发展，中国古代审计思想体系逐渐形成。
首先，西周“九府”出纳及交互考核制度表现了交叉审计思想。“九府”是指西周为了掌管国家财产物资设立的九个财物保管出纳部门。项俊波等所著《审计史》中称：“所谓九府，即大府、玉府、内府、外府、泉府、职内、职外、天府和职金等九个财物保管出纳部门”。实际上是将国家财物分别由九个职能部门保管和收付，各部门之间责任清楚，分工明确，各方既互相联系，又相互制约，既有财产收付，又有会计核算，同时具有审查监督功能，实质上就是当代管理上所说的不相容职务。交互考核制度是周朝一种控制财政活动的办法。西周已经开始建立会计制度，据郭道扬先生考证“九府出纳，统由司会监督”，会计工作都由“司会”来进行，同时开始对会计报告进行审核。《周礼・天官・司会》提到西周的交互考核制度表现为“以参互考日成，以月要考月成，以岁会考岁成，以周知四国之治，以诏王及冢宰废置”。郑玄在《周礼注疏》中也讲到“以参互考日成者，司会钩考之官，以司书之等，相参交互，考一日之成，一日之中计算文书也。以月要考月成者，月计曰要，亦与诸职参互，考一月成事文书也，以岁会考岁成者，岁计曰会，以一岁工会计，考当岁成事文书”。这些都是参交互考的意思。另一层意思是司会下属官职如司书、职内、职岁与职币之间对“赋入”、“赋出”等进行参交互考。
其次，上计制度体现了定期审计思想。上计制度是中国古代定期审计思想的突出表现。上计制度实际上始于西周，开始称为“大计”，是三年一度所进行的国家财政经济方面的全面、综合的审核方式，又叫“大比”。《周礼・地官》上所说“三年则大比，考其德行、道艺，而兴贤者、能者”，“三岁，则大计群吏之治，以知民之财，器械之数，以知田野夫家六畜之数，以知山林川泽之数，以逆群吏之征令”。“三岁，则大计群吏之治，而诛赏之”。大计要对各项财政收支进行全面考核，后代帝王纷纷仿效，使其逐渐发展成为一个固定的制度，历史上称之为“上计”制度。秦始皇继承和发展了这一制度，取消了皇帝直接检查政绩的方法，改由御史(御史大夫)审查各郡县上报的有关财政收支情况，创立了专职官吏审查上计报告这一新的制度。
第三，勾检制度体现了逐级审计思想。勾检又称勾覆，在北齐时期已经存在。《隋书・百官下》称：“始开皇下，署司唯典掌受纳，至是署令为判首，取二卿判。丞唯知勾检。令阙，丞判。”当时由比部掌管诏书、律令、勾检等事务，比部在审核各项收支业务时，若发现有差错、失职和不法事项，有权勾覆，给予行政处分；若遇到朝臣在经济上发生贪污犯罪行为或重大问题时，亦由比部勾覆，转交御史，由御史根据法律处治。勾检制度至唐朝已经比较完善，方宝璋先生认为“勾检制度在唐朝有两个方面的内容：一是对官府一般事务和文书的审核稽察；二是有关对国家财政财务收支的审核稽察。”“唐朝勾覆的主要方法是采用查账法，即复查和核对有关账目、凭证、财物结存等是否正确无误。除此之外，也辅以查询法，这一般在勾覆出账目差错时，还要进一步通过调查或访问的方式，查明差错的原因。” |
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