中国古代审计思想略论(1)

  来源: 光明日报

中华民族具有五千多年的文明史，创造了很多辉煌的文化成就，审计思想也是其中的一部分。尽管在中国古代审计理论主要表现为一些片断的思想，但是我们从审计机构、审计制度、历代审计思想家及其著作等方面，依然能够梳理出古代审计的思想脉络。


    一、从组织机构看中国古代审计思想


    中国古代历朝统治者为维护自己的统治地位，都设立了十分严密的组织机构。在经济发展到一定程度后，会计核算随之有了长足的进步，并随之出现了具有审计职能的机构和官吏。最早产生于西周的“宰夫”一职就是当时政府主管审计的机构。据《周礼》记载，自商代开始就有“冢宰”一职，主要管理政府财计事务。到周朝后期“冢宰”下设小宰、司会，其中司会行使会计职责，小宰掌管财物，小宰一职下又设宰夫、大府之职。大府掌管国库，宰夫掌管审计事务。《周礼》称：“宰夫之职，掌治朝之法，以正王及三公、六卿、大夫群吏之位。掌其楚令，叙群吏之治。”《周礼・天官・冢宰》论述宰夫“掌治法，以考百官府郡都县鄙之治，乘其财用之出入”。可见宰夫一职主管政府审计，并具有司法监督性质，主要对象是中央及地方政府官吏和机构。西周时期将小宰职务分为宰夫、大府，将会计与审计进行分离，实际上就是当代管理上所说的不相容职务的分离思想的体现。


    统一货币


    秦朝为了加强国家管理和地方政府机构建设，采用统一的货币、度量衡。皇帝下设丞相、太尉、御史大夫，其中“御史”掌管全国政治经济的监察事务，包括审计事务。这一机构始于战国，定型于秦汉，完善于唐代，在中国封建社会经济、政治监督上有着非凡的贡献。在以后每年全国上计时，御史大夫作为主持者之一，监督上计制度的贯彻执行。《汉书》有记载，皇帝每年“诏使丞相、御史问郡国上计长史、守丞以政令得失。”令御史督察上计制度，防止弄虚作假，御史作为掌管经济监察一职，在以后的封建社会历朝历代中都被承袭，“御史”一职影响中国古代审计机制一千多年。“御史”的产生与发展，说明统治者看到了审计的重要性，而将御史一职与丞相、太尉并列，也反映了古代设立审计机构的超然独立思想。